Рассмотрим распределение косвенных затрат на условном примере.
Пример. В санатории основными услугами являются лечение (Л), питание (П) и проживание (Ж). Рассчитаем себестоимость предоставляемых услуг традиционным методом и используя функциональный учет (табл. 3.4). Таблица 3.4 Расчет себестоимости предоставляемых услуг, руб.
|
Показатели |
Виды услуг |
|||
|
Л |
П |
Ж |
Итого |
|
|
Традиционный способ |
||||
|
Выручка от реализации |
||||
|
Прямые затраты |
||||
|
Косвенные затраты за период |
||||
|
Доля косвенных затрат в выручке от реализации* |
105/275= 0,38 |
|||
|
Косвенные затраты по |
0,38x50=1 9 |
0,38x25=1 0 |
0,38x200= 76 |
|
|
видам предоставляемых услуг |
||||
|
Полная себестоимость |
||||
|
Функциональный учет |
||||
|
Косвенные затраты по группам за период: |
||||
|
управленческие затраты |
||||
|
затраты на стирку белья |
||||
|
Базы распределения различных групп косвенных затрат**: |
||||
|
ФОТ |
||||
|
вес белья |
||||
|
Групповая ставка: |
||||
|
по управленческим затратам |
80/200=0, 4 |
|||
|
затратам на стирку белья |
25/100=0, 25 |
|||
|
Косвенные затраты по видам предоставляемых услуг для различных групп: |
||||
|
управленческие затраты |
0,4x120=4 8 |
0,4x30=12 |
0,4x50=20 |
|
|
затраты на стирку белья |
0,25x25=6, 25 |
0,25x5=1, |
0,25x70=1 7,5 |
|
|
Итого косвенные затраты по видам предоставляемых услуг |
54,25 |
13,25 |
37,5 |
|
|
Полная себестоимость |
64,25 |
18,25 |
57,5 |
* За базу распределения косвенных затрат по объектам калькулирования принимаем показатель выручки от реализации.
** Выбираем базы распределения (носители издержек) по каждой группе. В качестве базы распределения (носителя издержек) управленческих затрат для данного примера взят показатель фонда оплаты труда (ФОТ) ввиду зависимости затрат от численности и квалификации персонала. Затраты на стирку белья зависят от веса белья, поэтому за базу распределения принимается натуральный показатель - вес белья.
Из примера видно, что, не применяя функционального учета, можно ошибиться в определении себестоимости. Так, при традиционном учете косвенные затраты на лечение оказались недостаточно отнесенными (в два раза меньше), в то время как стоимость проживания завышена (в два раза) ввиду избыточности отнесения общехозяйственных затрат.
Благодаря применению функционального учета возрастает точность определения себестоимости, это объясняется тем, что значительная доля косвенных затрат не зависит от объема реализации и не обусловлена им.
Таким образом, можно сделать следующие выводы:
• использование единой базы распределения (носителя издержек) представляется неправильным;
• применение исключительно объемозависимых баз распределения приводит к тому, что производство одного вида продукции (работ, услуг) субсидирует производство другого;